Главная > Эстрогены > Классификация затрат для принятия решений и планирования. Галина краснослободцевауправление затратами предприятия


Классификация затрат для принятия решений и планирования. Галина краснослободцевауправление затратами предприятия




Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) – ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО.

В соответствии с международными стандартами РАСХОДЫ – убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определяются Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а также другими нормативными актами.

В Положении разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.

В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.

Классификация затрат для расчета себестоимости

Затраты в принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие.

По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям . Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация основных средств;
  • прочие затраты.

По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические нужды;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) цеховые расходы;

11) общезаводские;

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы.

По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.

Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.

Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные.

Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.

Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.

По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.

Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

Накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;

Накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.

Общепроизводственные – 1) РСЭО – амортизация оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих, износ МБП и пр.; 2) общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т.д.

Общехозяйственные – административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплату услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.

По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

Классификация затрат для планирования и принятия решений

Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.

Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

Классификация затрат для принятия управленческих решений

В системе управленческого учета информация формируется под обоснование и принятие управленческого решения. Т. к. решения более всего касаются будущих состояний бизнеса, то информация должна содержать сведения об ожидаемых затратах и будущих доходах, которые аккумулируют сведения об уже понесенных затратах.

С целью анализа альтернатив возможного развития и выбора наиболее эффективного, затраты подразделяют на следующие группы:

1) затраты в динамике по отношению к объему производства;

2) затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

3) безвозвратные затраты (или затраты истекшего периода);

4) вмененные затраты (возникающие при принятии альтернативного решения);

5) инкрементные (приростные) и маргинальные (предельные) затраты/доходы.

Затраты в динамике подлежат детальному анализу, если решаются вопросы, связанные с определением планового выпуска продукции, выбором ценовой политики (снижение цен), со сменой формы оплаты труда, закупкой нового оборудования для увеличения выпуска продукции. В данном случае выделяют переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные затраты.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню производственной деятельности. При этом переменные затраты на единицу продукции являются величиной постоянной, а совокупные – линейно зависят от выпуска продукции (рис. 1.2).

Постоянные затраты остаются неизменными при различных объемах производства (амортизация зданий, лизинговые платежи по автомобилям). Постоянные затраты на единицу продукции снижаются при постоянстве совокупных показателей (рис. 1.3). Причиной изменения совокупных постоянных затрат могут быть и иные причины, отличные от объема производства, Пример, рост цен.

В полупеременные затраты включаются как постоянная, так и переменная составляющая.

Полупостоянные являются постоянными для конкретного объема производства, но в некий критический момент они будут возрастать на определенную постоянную величину.

Принимаемые и непринимаемые в расчет затраты классифицируются по степени влияния на принимаемое решение. Принимаемые подвержены влиянию принятого решения. Непринимаемые не зависят от принятого решения. Обычно при большом периоде планирования все затраты попадают в группу принимаемых, однако, если период носит краткосрочный характер, затраты подлежат разделению на группы.

Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) – это стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-либо альтернативы не может повлиять на сумму этих затрат. Пример, это расходы на закупку материалов, которые оказались ненужными. Также сюда относят остаточную стоимость ранее приобретенного имущества. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или от которой отказались в силу каких-либо причин.

Инкрементные (приростные) затраты и доходы являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительных единиц продукции.

2.2. Классификация затрат для принятия управленческих решений

Эффективный и достоверный учет, обеспечивающий своевременное принятие управленческих решений предполагает специфическое разделение затрат на производство продукции.

По отношению к объему производства затраты делят на переменные, условно-переменные (полупеременные), постоянные и условно-постоянные.

Переменными называют затраты, изменение размера которых происходит пропорционально изменению размера объема производства продукции. К переменным затратам относят сырье и основные материалы, заработную плату производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели и прочие затраты. Переменными расходами, кроме прямых материальных и трудовых затрат, является часть косвенных материальных и трудовых затрат, таких как вспомогательные материалы, расходы на инструменты, почасовая оплата труда управленческого персонала, имеющего отношение непосредственно к производству продукции. Переменные расходы в расчете на единицу продукции составляют постоянную величину, и рост их происходит вместе с увеличением количественного объема производства. Но практически это равновесие часто нарушается из-за колебаний цен на сырье и материалы, изменений структуры транспортных расходов, которые влияют на стоимость закупаемых сырья и материалов, замены одного вида материалов другим и прочих факторов. Управленческий персонал при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования должен учитывать возможное влияние подобных факторов на размер переменных затрат. Но для целей учета такие экономические факторы значения не имеют.

Условно-переменные (полупеременные) затраты также зависят от объема производства, но не прямо пропорционально, так как часть затрат остается неизменной, а часть меняется вместе с изменением объема производства продукции. Как пример можно привести оплату услуг телефонной связи, когда общая сумма состоит из постоянной части – абонентской платы и переменной части – оплаты междугородних и международных переговоров, связи с Интернетом.

Условно-переменные расходы относятся к следующим калькуляционным статьям: общепроизводственные расходы, расходы на продажу и другие, в составе которых часть затрат является постоянными по отношению к объему производства, а часть изменяется вместе с объемом производства. Для планирования и оценки условно-переменных расходов пользуются коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства, определяемыми обычно методами корреляционного анализа.

Величина постоянных затрат практически не зависит от изменения объема производства продукции. Постоянными расходами являются амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и прочие затраты. Калькуляционная статья учета постоянных расходов – общехозяйственные расходы.

Постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства только в расчете на единицу продукции, образуя обратно пропорциональную зависимость. Допустим, внутри объема производства в 50000 руб. общехозяйственные расходы составляют 5000 руб., т. е. на 1 руб. продукции приходится 10 коп. общехозяйственных расходов. Если объем производства увеличится вдвое, размер общехозяйственных расходов останется неизменным и составит 5 коп. на 1 руб. произведенной продукции: 5000 руб.: 100000 руб., т. е. уменьшатся в расчете на единицу продукции в 2 раза, чем при первоначальном объеме производства.

Условно-постоянные расходы образуются, когда в составе общехозяйственных расходов некая их часть оказывается зависящей от объема производства продукции. К таким затратам относятся суммы поощрения работникам при значительном повышении объема производства, затраты на улучшение технического оснащения работников, могут также возрасти сумма расходов на канцелярские товары, увеличиться счета за телефонные переговоры, представительские и командировочные расходы и т. п.

Влияют на постоянные расходы и другие факторы, как, например, рост цен при инфляции, но независимость от роста объема производства при этом сохраняется.

Все возможные изменения должны приниматься во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой величиной и учитываться при планировании постоянных расходов на будущие периоды времени. Перечисленные изменения обычно не оказывают значительного влияния на размер общехозяйственных расходов, поэтому в планировании, учетной и контрольной деятельности общехозяйственные расходы допускают как постоянные.

Важно не забывать, что затраты могут быть постоянными только относительно устоявшегося уровня деловой активности – объема производства и реализации продукции. Если уровень деловой активности – релевантный уровень – изменяется существенно, с ним изменяются и постоянные расходы. При анализе постоянных расходов за период в несколько лет можно заметить ступенчатый характер изменения уровня постоянных расходов.

Принимаемые и не принимаемые в расчет затраты – это затраты, которые имеют отношение к принимаемому решению либо не имеют.

Например, при расчете технической документации на внедрение в производство нового изделия перед предприятием встает выбор: использовать покупной полуфабрикат или изготовить запасную часть собственными силами. Для анализа ситуации делается плановый расчет себестоимости изготовления детали в собственном производстве и сравнивается с ценой покупного аналогичного изделия.

Затраты на изготовление одной детали:

1) сырье и материалы – 25 руб.;

2) зарплата слесаря – 250 руб.;

3) амортизация станка – 5 руб.;

4) накладные расходы – 120 руб.

Итого – 400 руб. будет затрачено предприятием на изготовление единицы изделия.

Такая же деталь, купленная в составе оптовой партии на специализированном предприятии, обойдется в 370 руб. Потребное количество для выполнения заказа – 1000 штук. На основании анализа ситуации управленческий персонал предприятия решает закупить партию готовых запасных частей и потратить на покупку 370 тыс. руб., а не терять время на изготовление более дорогой детали.

В данном случае в расчет принимаются затраты, непосредственно связанные с изготовлением детали, и игнорируются затраты, связанные с заключением договора поставки партии покупных деталей, затраты на погрузку, доставку, хранение материальных ценностей. Такие сведения условно считаются не принимаемыми в расчет.

Явные затраты осуществляет организация, производя и реализуя продукцию, работы или услуги.

Альтернативные (или вмененные) затраты появляются при ограниченных ресурсах в процессе выбора из нескольких вариантов самого оптимального. Эти затраты означают упущенную выгоду в условиях ограниченных ресурсов.

Например, организация имеет в наличии прогулочный теплоход, который использует для проведения почасовых речных экскурсий. Поступил заказ руководству организации на аренду теплохода в качестве плавучего помещения для проведения свадебного торжества. Отдавая теплоход в аренду на день, организация теряет дневной доход от проведения экскурсий. Но эти убытки должны быть компенсированы с прибылью за счет оплаты арендаторами услуг.

Учитывая, что доход от экскурсий носит неравномерный характер, управляющий организацией принимает решение о сдаче теплохода в аренду ввиду очевидной выгоды сделки. Потери дневного заработка при этом становятся альтернативными затратами и погашаются полученным доходом от сделки.

Альтернативные затраты носят расчетный характер, в первичных бухгалтерских документах не отражаются и называются иногда «воображаемые затраты».

Безвозвратные затраты относятся к истекшему периоду, возникают в результате решения, принятого в прошлом. В настоящее время на сумму понесенных затрат невозможно повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества, когда при любом варианте использования остаточная стоимость списывается либо на затраты по производству продукции как амортизационные отчисления, либо на операционные расходы в процессе продажи и списания имущества. Стоимость купленных ранее материальных ресурсов, которые по некоторым причинам потеряли свою потребительскую привлекательность и их невозможно использовать, также относят к безвозвратным затратам. Такие материалы называют «неликвиды».

Инкрементные (или приростные) затраты – дифференциальные затраты, относящиеся к дополнительным затратам, которые возникают при производстве дополнительной продукции или реализации дополнительных товаров. Например, дополнительный выпуск продукции привел к увеличению затрат на 200 тыс. руб. – эта сумма считается инкрементными затратами.

Маргинальные (или предельные) затраты – дополнительные затраты не на весь выпуск продукции, а на единицу.

Из книги Антикризисное управление автора Бабушкина Елена

13. Технология разработки управленческих решений в антикризисном управлении Качество управленческих решенийзависит от множества факторов, наиболее значимыми из которых можно назвать следующие.1. Категория проблем:1) стандартные проблемы;2) типовые

Из книги Экономический анализ автора Литвинюк Анна Сергеевна

37. Природа и классификация управленческих рисков Всем известно, что любая деятельность, связанная с управлением всегда, но в разной степени имеет рисковый характер.Риск– это экономическая категория, которая характеризует состояние неопределенности в отношениях,

Из книги Менеджмент. Шпаргалка автора Дружинина Н Г

39. Анализ и оценка финансового положения организации как инструменты принятия обоснованных управленческих решений В связи с переходом к рынку залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служат его финансовая устойчивость, эффективное

Из книги Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений автора Бычкова Светлана Михайловна

52 СУЩНОСТЬ И КЛАССИФИКАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ Менеджером можно назвать человека тогда, когда он принимает организационные решения или реализует их через других людей. Принятие решений – составная часть любой управленческой функции.Управленческое решение – это

Из книги Финансовый анализ автора Бочаров Владимир Владимирович

53 АЛГОРИТМ ВЫРАБОТКИ, ПРИНЯТИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ Управленческое решение – это деятельность, требующая от менеджера ответственности, наличия профессиональных знаний и навыков, а также информированности в области новых технологий. От результатов

Из книги Организация управленческого учета в строительстве автора Чернышев В. Е.

54 КАЧЕСТВО УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ Управленческое решение – это в целом результат деятельности менеджера. Эффективность управленческого решения определяется как соотношение результатов к затратам на его реализацию. А эффективность деятельности менеджера, в свою

Из книги Экономический кризис: кто виноват и что делать автора Конюхов Николай Игнатьевич

3. Возможности моделирования бухгалтерского баланса в финансовом анализе для принятия управленческих решений 3.1. Финансовый анализ как неотъемлемая часть балансоведения Изучив эту главу, можно получить представление: о возникновении и развитии балансоведения; о

Из книги Идеальный руководитель. Почему им нельзя стать и что из этого следует автора Адизес Ицхак Калдерон

3.3. Разработка и анализ модели баланса для принятия управленческих решений Изучив эту главу, можно получить представление: о сущности моделирования баланса для управленческих целей; о методике построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом

Из книги Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс автора Коллектив авторов

1.2. Роль финансового анализа в принятии управленческих решений Финансовый анализ является важным составным элементом финансового менеджмента. Финансовый менеджмент – это искусство управления финансами предприятий, т. е. денежными отношениями, связанными с

Из книги Основы менеджмента автора Мескон Майкл

8.2. Информационное обеспечение принятия управленческих решений Под информационным обеспечением внутреннего контроля следует понимать совокупность единой системы классификации и кодирования информации, унифицированных первичных учетных документов, внешней и

Из книги Управляемое банкротство автора Савченко Даниил

4.1. Что делать? Российская особенность управленческих решений На вопрос «Что делать?» имеется масса конкретных ответов и на уровне управленческих решений, и на уровне здравого смысла. Однако, все на этот вопрос отвечают по-своему, в зависимости от понимания причин

Из книги автора

Программируемость принятия решений Прежде чем обсуждать вопрос обучения менеджеров, следует прояснить концепцию программируемости принятия решений и требования, которые (PAEI) – модель предъявляет к личности.Процесс менеджмента опирается на принятие решений. Без этого

Из книги автора

6.7. Формирование управленческих решений на основе анализа затрат с целью повышения конкурентоспособности продукции, работ, услуг Экономический анализ затрат на производство и себестоимости продукции, работ, услуг предусматривает сравнение фактически произведенных

Из книги автора

10.9. Формирование управленческих решений по результатам анализа прибыли и рентабельности коммерческих организаций При формировании возможных управленческих решений по результатам анализа прибыли и рентабельности коммерческих организаций нами выделены два основных

Из книги автора

Прочие вопросы процесса принятия управленческих решений Все, что мы рассказали об этапах рационального решения проблем, призвано стать основными рекомендациями, которые помогут вам принимать более эффективные решения в сложных ситуациях. Но эти методы управления, как

Из книги автора

4.4.2. Своевременность принятия решений Время в отношении процедуры банкротства – решающий фактор. Самое главное с точки зрения возможного риска привлечения к уголовной и субсидиарной ответственности – не тянуть со сроками подачи заявления о несостоятельности, потому

Главный объект управленческого учета – это расходы или затраты.

Определение 1

Затраты представляют собой материальные, трудовые, финансовые и прочие ресурсы используемые в хозяйственной деятельности компании за отчетный период в стоимостном выражении. Затраты относятся или в активы, или в расходы предприятия. При этом расходы - это потеря экономических выгод в отчетном периоде в виде уменьшения, использования активов предприятия или роста суммы ее обязательств, приводящего к уменьшению капитала.

Для увеличения эффективности управленческих задач выделяют такие категории объектов, как виды затрат, места возникновения затрат и носители затрат.

В зависимости от места возникновения затраты делят по производствам, цехам и иным структурным подразделениям организации. Такая классификация затрат требуется для учета по центрам ответственности и формирования себестоимости выпущенной продукции или произведенных работ.

Носителями затрат являются номенклатурные виды продукции предприятия, подлежащие реализации. Данная группировка помогает определить себестоимость единицы продукции.

По видам затраты объединяются по однородным экономическим элементам или по статьям калькуляции.

Учет производственных затрат на каждом предприятии организуется по-разному. Он зависит от определения объектов учета затрат. Такой выбор основан на целях управления.

Замечание 1

Объект учета затрат - это признак, по которому осуществляется объединение производственных расходов с целью управления себестоимостью. Если учетная система многоцелевая, то выделяют две группы объектов учета: единицы изделий и центры ответственности. В данном случае номенклатура объектов учета затрат включает: места образования затрат, центры ответственности, факторы производственной деятельности, статьи издержек, виды однотипной продукции.

Местом возникновения затрат является предприятие, производство, вид деятельности, цеха, переделы, процессы и прочее.

Центрами ответственности служат подразделения, по которым можно учесть выполнение определенных обязанностей. Центры выделяются, основываясь на функциональной структуре управления.

Определение 2

Факторы производственной деятельности - это средства и предметы труда, рабочая сила, затраты на обслуживание и организацию производственного процесса, расходы на управление.

Выбор объектов учета затрат зависит от технологических особенностей производства, структуры управления организацией, технических параметров выпускаемой продукции.

Информация, распределенная по объектам учета затрат, должна соответствовать потребностям управления и стать основанием для распределения издержек между незавершенным производством и готовой продукцией.

Классификация затрат в управленческом учете очень разнообразна и зависит от решаемой управленческой задачи. К задачам управленческого учета относят:

  • расчет себестоимости продукции и определение размера прибыли полученной в результате ее реализации;
  • принятие управленческих решений и планирование;
  • контроль и регулирование производственной деятельности по центрам ответственности.

Решению определенной задачи требуется соответствующая классификация затрат. Для расчета себестоимости продукции и расчета размера полученной прибыли затраты подразделяют на:

  • входящие и истекшие;
  • прямые и косвенные;
  • основные и накладные;
  • входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;
  • одноэлементные и комплексные;
  • текущие и единовременные.

Для целей принятия решений и планирования выделяют:

  • постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
  • принимаемые и не принимаемые в расчетах затраты;
  • безвозвратные затраты;
  • вмененные затраты;
  • предельные и приростные затраты;
  • планируемые и непланируемые.

Для осуществления контроля и регулирования в управленческом учете выделяют регулируемые и нерегулируемые затраты.

По роли в системе управления классифицируют:

  • производственные затраты,
  • непроизводственные затраты.

По способу отнесения на объект учета затраты подразделяют на две группы:

  • прямые затраты,
  • косвенные затраты.

По значимости для процессов планирования, контроля и принятия решений затраты подразделяют на группы:

  • нормативные затраты,
  • приростные затраты,
  • затраты прошлого периода,
  • наличные выплаты,
  • значимые затраты будущего периода,
  • затраты, включаемые в альтернативную стоимость.

Принятие управленческого решения требует сравнения нескольких альтернативных расчетных вариантов для выбора из них наилучшего. Сравниваемые показатели можно разделить на две группы: одни остаются неизменными во всех вариантах, другие изменяются в зависимости от принятого решения. При рассмотрении большого количество вариантов, отличающихся друг от друга по множеству показателей, процедура принятия решения значительно усложняется. Поэтому целесообразно проводить сравнение не всех показателей, а только показателей второй группы - неизменных. Затраты, которые отличают одну альтернативу от другой, в управленческом учете еще называют релевантными. Они влияют на принятие решений.

В управленческом учете для принятия правильного решения иногда требуется начислить затраты, которые могут фактически не осуществлены в будущем. Данные затраты называют вмененными. По сути это упущенная выгода организации. Это та возможность, которая утеряна или которой пренебрегают в случае выбора альтернативного управленческого решения.

Определение 4

Приростные затраты – дополнительные, возникающие в случае производства или реализации дополнительного объема продукции. Постоянные затраты могут включаться или не включаться в приростные затраты. Если сумма постоянных затрат изменяется в результате принимаемого решения, тогда их прирост считается приростными затратами. Если же постоянные затраты не изменяются, то приростные затраты считаются равными нулю. Схожий подход применяется и к доходам в управленческом учете.

Определение 5

Предельные доходы и затраты - это дополнительные затраты и доходы в перерасчете на одну единицу продукции.

Рассмотренные классификации затрат не могут решить всех задач по контролю за затратами. Продукция в процессе изготовления проходит последовательно несколько стадий в разных подразделениях. Даже имея информацию о себестоимости продукции, нет возможности определить структуру распределения затрат между производственными участками. Эта задача решается, если связать затраты и ответственных за расходование ресурсов. В управленческом учете это называется учетом затрат по центрам ответственности. При этом выделяются регулируемые и нерегулируемые затраты. На регулируемые затраты могут влиять менеджеры центра ответственности, а на нерегулируемые они воздействовать не могут. Эффективность работы менеджера оценивается в зависимости от способности управлять регулируемыми затратами.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

Принятие управленческого решения и планирование;

Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

1) Переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

2) Ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

3) Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

4) Вмененные (упущенная выгода);

5) Планируемые и не планируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Под переменными понимают затраты, величина которых меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизаций, заработная плата работников управления и др.).

Постоянные затраты, не изменяются вместе с ее объемом, оказывают большое влияние на уровень издержек, приходящихся на единицу продукции. Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Следующая группа классификации затрат – это затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом, готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные издержки не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты – это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют «воображаемыми», так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.



Приростные (инкрементные) затраты являются дополнительными и возникают в случаях изготовления или продажи какой-то партии продукции дополнительно. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы – это также дополнительные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.

Планируемые затраты – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

Классификация затрат в целях осуществления процесса планирования и контроля

В целях контроля и регулирования уровня затрат применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые затраты – затраты, зарегистрированные по центрам ответствен­ности, величина которых зависит от степени их регулирования со сторо­ны менеджера. В целом в организации все затраты регулируемы, но не все могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, адми­нистрация имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производ­ственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в от­четах об исполнении сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения организации.

Оценка управленческой деятельности строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты – затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведе­ны эти затраты.

Неэффективные затраты – затраты непроизводительного характера, в результа­те которых не будут получены доходы, так как не произведен продукт. Не­эффективные расходы – это потери на производстве (потери от брака, про­стоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др.). Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонения от норм применяется в текущем учете в процессе производства. Оно слу­жит для определения эффективности работы подразделений путем оцен­ки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фак­тической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

К контролируемым затратам относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих в организации. Особо важ­но выделение контролируемых затрат в организациях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограни­чены какими-то отдельными расходами. Например, по организации необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях фирмы.

Неконтролируемые затраты – это расходы, независящие от деятель­ности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подоб­ные расходы.

Служба контроллинга сформулировала требования, которым долж­на отвечать система учета затрат. Система учета затрат должна быть такой, чтобы контроллер мог:

– быстро, качественно и профессионально оценивать результатив­ность хозяйственной деятельности фирмы в целом и ее структур­ных единиц;

– точно и своевременно (оперативно) находить факторы, влияю­щие на получаемую прибыль;

– оперативно определять затраты на производство и тенденции их изменения, чтобы своевременно внести коррективы;

– находить оптимальные пути решения проблем фирмы в ближай­шей и отдаленной перспективе.

Только при наличии системы учета затрат, отвечающей этим требо­ваниям, служба контроллинга сможет качественно выполнять свои функции.